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解读税政双连发非营利组织免税资格调整出入条件企业捐赠免税落实3年结转

时间2018-03-09  来源中国社会组织信息网  作者 administrator   浏览

晓锋

春节过后财政部税务总局在同一天公布了两个与公益慈善事业和社会组织发展密切相关的税收政策

一个是关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知?#32602;?#36130;税201813号另一个是关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知?#32602;?#36130;税201815号

这两个文件分别解决哪些问题对公益慈善事业对社会组织都会带来哪些实?#23454;?#25913;变作者尝试为您详细解读

一   非营利组织免税资格认定管理

关于非营利组织免税资格认定管理有关问题的通知财税201813号是对非营利组织免税资格的认定管理进行规定

该政策已经是第二次更新也就是说这一次出台的财税201813号文件是第三版

第?#35805;?#20026;财税2009123号文件当时同时出台的还有财税2009122号文件两个文件相互配合和呼应是对2008年出台的企业所得税法第26条及其实施条例第84条第85条的贯彻落实

财税2009123号文件是财政税务首次提出非营利组织免税资格?#20445;?#26126;确非营利组织认定免税资格的条件程序以及需要提交的材料

财税2009122号文件是规定非营利组织哪些收入能享受所得税优惠包括捐赠收入政府补助收入会费不征税或免税收入的银行存款利息

非营利组织必须依照财税2009123号文件由税务部门认定免税资格后才能享受财税2009122号文件所规定的所得税的优惠

两个文件一个规定资格另一个规定优惠相互配合来解决非营利组织的免税那么为什么不合并成为一个文件呢

这是由于两个文件依据的是企业所得税法实施条例的不同条款而且分开制定也便于政策的调整

十年过去了当年的123号文件根据行政改革法律变化的需要已经两度调整而122号文件没有修改过

如果优惠的范围和优惠的条件放在一个文件中那么每次的修改必然都会涉及到这两方面的内容修改起来就更加难以统一各方意见

2014年财政部用财税201413号代替了财税2009123号文件第二版与第?#35805;?#30456;比仅做了一处修改?#24904;?#28040;了活动范围主要在中国境内的条件限制

而2018年财政部再次修改发布的财税201813号比前两版相比有了较多变化强化了宽进严出宽进严管的思路免税资格的条件灵活宽松了认定管理中各有关部门的履职措施与时俱进了

共有七处变化

一是调整了免税资格的认定条件

在申请免税资格的条件中将工作人员平均工资薪金水平的最高标准由所在地的?#27604;?#22343;工资水平的两倍调整为同行业同类组织平均工资水平的两倍

由社会平均水平调整为行业平均水平对非营利组织来说更能反映行业特点更符合行业发展实际更有利于非营利组织吸引专业人才增强自身活力

对于本行业平均工资较高的非营利组织增加了获得免税资格?#30446;?#33021;有些行业内的非营利组织平均工资水平较低免税优惠将鼓励这些组织加强行业协同共同推动行业进步这项政策的激励作用在后续还将?#20013;?#37322;放

非营利组织申请免税资格的条件还取消了年检结论合格的要求这是适应社会组织管理制度改革建立年报制度取消年度检查的改革举措第一部分

二是调整了申请免税资格需要提交的材料

增加了工资薪金情况专项报告?#20445;?#36825;是便于对认定条件中的平均工资薪金水平进行检查

删除了登记管理机关出具的年度检查结论?#20445;?#26367;换为上一年?#30830;?#21512;相关法律法规和国家政策的事业发展情况或非营利活动的材料?#20445;?#36825;是由于认定条件中取消了年检结论合格的要求第二部分

三是放宽了再次申请的时间期限

非营利组织在免税资格有效期满后可以申请复审即再次申请来?#26377;?#20813;税资格复审的时间期限由过去的期满前三个月放宽到期满后六个月第四部分

四是减少了有关审查内容

过去税务部门每年要对非营利组织的收入是否符合免税条件进行审查财税201813号文件把这项审查取消了第五部分

五是调整了免税资格的取消条件

非营利组织取得免税资格后触犯一定条件还会取消资格此次修改在取消的条件中删除了未参加年检年度检查不合格?#20445;?#26367;换为登记管理机关在后续管理中发现非营利组织不符合相关法律法规和国家政策?#20445;?#20197;及被登记管理机关列入严重违法失信名单的

删除了因违反税收征管法及其实施细致而受到税务机关处罚的?#20445;?#26367;换为纳税信用等级为税务部门评定的C级或D级

依照社会组织信用信息管理办法?#32602;?#21463;到较重的行政处罚以及屡教不改的违法社会组织才会进入严重违法失信名单这个范围比过去的年检不合格要大大缩小了也就是?#24403;?#36131;令整改轻处罚的社会组织只要闻过则改?#20445;?#23601;不会被取消免税资格了

税务征管的相应条件也是如此非营利组织受到小额罚款等轻处罚不再直接取消免税资格只有严重失信达到C级D级的纳税信用等级才会取消免税资格上述修改与社会组织登记管理体制改革紧密衔接与社会组织领域和税收领域的信用管理建设紧密衔接使得文件具有很强?#30446;?#25191;行性和前瞻性第六部分

六是加强和完善了对免税资格的事中事后监管

此次修改特别规定非营利组织如果从事非法政?#20301;?#21160;不但将被取消免税资格而?#20197;?#20063;不能申请免税资格第五部分

被取消免税资格的非营利组织要即刻恢复缴纳相关收入的所得税否则税务机关要予以?#26041;㣣?#31532;六部分

财政税务部门在认定免税资格工作中如果发生违法违纪行为的要依法承担责任对财政税务部门夯实依法履职是财税201813号文件重点增加的内容第七部分

七是免税资格的主体增加了宗教活动场所宗教院校这个修改是与最新出台的民法总则?#32602;?#20197;及最新修订的宗教事务条例进行衔接

二公益性捐赠税前扣除可结转三年扣除

2008年施行的企业所得税法第九条规定企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分?#21152;?#22312;计算应纳税所得额时扣除

这项对企业捐赠的鼓励措施被称为公益性捐赠税前扣除?#20445;?#31616;单的说就是企业捐赠了就可以少缴所得税但在2016年以前抵扣少缴不是无限度的企业一年的捐赠如果超过了年度利润的12%超过部分就不能用来抵扣了

这项政策对企业捐赠形成了鼓励但是在慈善立法的过程中不少意见反映当年捐赠只能用于当年的所得税抵扣?#30001;?#26377;12%的限制不利于鼓励企业进行大额捐赠

为此2016年颁布施行的慈善法放宽优惠对企业慈善捐赠支出超过法律规定的?#21152;?#22312;计算企业所得税应纳税所得额时当年扣除的部分?#20445;?#20801;许结转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除

税收政策的调整要符合税收法定的原则即要由税法来统一规定为此2017年2月24日全国人大常委会作出决定对企业所得税法第九条修订为企业发生的公益性捐赠支出在年度利润总额12%以内的部分?#21152;?#22312;计算应纳税所得额时扣除超过年度利润总额12%的部分?#21152;?#32467;转以后三年内在计算应纳税所得额时扣除与慈善法形成了一致

假设一个企业一年的利润为100万元企业当年捐赠了48万元在结转三年的新政出台之前企业捐赠中仅有12万元可以为企业抵扣当年所得税其余36万元不能抵扣按25%的税率可以少缴3万元所得税

在结转三年的新政出台之后当年捐赠未能抵扣的36万元可以转到第二年继续抵扣如果仍有未抵扣部分可以?#26469;?#36716;到第三年第四年

我们继续假设这个企业经营稳定每年的利润都是100万元同时企业后续几年都没有新的捐赠那么第一年的48万元捐赠在第二年第三年第四年每年仍然可以为企业免除3万元的所得税企业4年合计可以少缴所得税12万元也就是相当于一年的税前抵扣率提高到了48%

但上面的例子是极?#24605;?#21333;的情况如果企业在后续三年又发生了新的捐赠那么先抵扣新的捐赠还是先抵扣以前年度结转的捐赠

不同的计算方法将导致企业享受的优惠产生很大差异如果以前年度结转的捐赠和新一年的捐赠合并后超过了当年利润的12%是否可以混在一起向下一年继续结转

那岂不是可能一年又一年无限结转下去实际上突破了三年

这些问题表明如果结转扣除的具体计算方法结转次序等没有?#38469;?#23618;面的统一规定就会引起混乱造成不公平虽然企业所得税法在2017年初就修改了但还需要细化以便落实

为了解决怎么结转的具体问题财政部税务总局联合发布关于公益性捐赠支出企业所得税税前结转扣除有关政策的通知?#32602;?#36130;税201815号目的就是明确结转扣除的具体计算方法当年扣除限额规定结转扣除顺序等事项便于各级税务机关掌握和企业公平享受国家对公益慈善捐赠给予的优惠

一是明确了结转年限

结转年限为自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年这就是说最多可以结转到第四年

而且当年发生的捐赠向以后年度结转的结转年限自捐赠发生年度的次年起计算最长不得超过三年?#20445;?#36825;就是?#24471;?#24180;的捐赠都是独立结转不能与第二年的捐赠混在一起形成无限期结转

二是明确了当年扣除限额

当年?#21152;?#25187;除的捐赠既包括企业当年发生的捐赠也包括以前年度结转的捐赠合并起来不能超过企业当年年度利润总额的12%

如果以前年度结转的捐赠+当年发生捐赠企业当年年度利润总额的12%最多只能按照当年年度利润总额的12%享受扣除超过的部分可以向下一年结转

三是明确了以前年度结转捐赠和当年发生捐赠?#30446;?#38500;顺序

企业在对公益性捐赠支出计算扣除时应先扣除以前年度结转的捐赠支出再扣除当年发生的捐赠支出采用的先进先出

四是明确了结转三年政策的生效时间

向前进行了追溯从慈善法施行之日开始

财税201815号的执行时间是自2017年1月1日起确保了纳税人在今年5月底前进行的2017年度企业所得税汇算清缴时即可享受结转扣除政策而且2016年9月1日即慈善法施行之日以后发生的捐赠就可以纳入结转了

可以说这个文件充分体现了对法律的尊重对纳税人权益的保护对公益慈善捐赠的鼓励


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